La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que si una persona genera tanto ingresos gravados como ingresos exentos, solo podrá acreditar el impuesto que se le traslade en los comprobantes fiscales de sus compras, gastos e inversiones, en la proporción que representan sus ingresos gravados (aún a la tasa del 0%) respecto de sus ingresos totales. Si el 80% de sus ingresos son gravados, solo podrá acreditar, del total del IVA, ese porcentaje. El restante 20% será deducible para efectos de impuesto sobre la renta si es que la erogación es asimismo deducible.
No es que necesariamente y de manera obligada se deba aplicar la proporción referida, sino que antes de ello, se debe identificar cada gasto, adquisición o inversión con el tipo de ingresos que ayudarán a generar, ya sea gravado o exento y el IVA de aquellos será acreditable o deducible de acuerdo con tal identificación, es decir:
Gastos, adquisiciones o inversiones identificados con ingresos gravados, trae como consecuencia que el IVA de aquellos sea acreditable.
Gastos, adquisiciones o inversiones identificados con ingresos exentos, trae como consecuencia que el IVA de aquellos sea deducible.
Solo es respecto de gastos, adquisiciones o inversiones que no es posible identificar con algún tipo de ingreso en específico, que se debe hacer uso de la proporción mencionada.
Es entendible que se deba considerar una parte del IVA como no acreditable ya que es el consumidor final quien lo paga al pasar por un esquema de traslado entre proveedores. Por ejemplo: Una persona adquiere (de un proveedor 1) un bien en $ 100 y le paga $ 16 de IVA. Lo vende en $ 200 (convirtiéndose en proveedor 2) y cobra $ 32 de IVA. Le paga al gobierno la diferencia: $ 16 (resultado de haber cobrado $ 32 y haber pagado $ 16 que le representan IVA acreditable). Esos $ 32 fueron pagados por un consumidor final (el que adquirió el bien en 200) que al no acreditarlo fiscalmente lo absorbe. Veamos esa operación:
Proveedor 1 Cobró 16 de IVA y lo paga al gobierno
Proveedor 2 Cobró 32 de IVA y pagó 16 al gobierno (por acreditar los $ 16 pagados al proveedor 1).
El gobierno recibe 32 de IVA (16 del proveedor 1 y $ 16 del proveedor 2). El consumidor final fue quien pagó los $ 32.
Si los ingresos del proveedor 2 estuvieran exentos de impuesto, no tendría contra qué acreditar el IVA que le pagó al proveedor 1 y por lo tanto se establece que será para aquel un gasto deducible. El gobierno recibiría en este caso solamente $ 16 del proveedor 1 que equivaldría al gasto deducible del proveedor 2.
Por: Redacción
