Proporcionalidad tributaria en materia del ISR a cargo de las personas físicas

La fracción IV del artículo 31 Constitucional estable­ce que las contribuciones deben ser proporcionales, lo cual significa que quienes más tienen más deben pagar y en función de su capacidad contributiva.

Las personas físicas determinan el impuesto sobre la renta a su cargo con base en las tarifas de los ar­tículos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 96, para efectos de sus pagos mensuales, y 152 para los fines de la determinación de su impuesto anual.

En virtud de que las cuotas y los porcentajes de esas tablas no aumentan en la misma proporción en que aumentan los ingresos, un contri­buyente se pretendió amparar alegando la inexisten­cia de proporcionalidad, considerando que si bien los que más perciben más pagan, lo hacen en demasía pues no hay una relación directa entre ingreso y pro­porción de impuesto. No obstante, la Suprema Cor­te de Justicia de la Nación declaró la improcedencia considerando que:

“Lo cierto es que quienes se encuentran en un ran­go inferior pagan menores impuestos que quienes se encuentran en el rango superior, en tanto que la diferencia entre un rango y otro se encuentra compensada con la cuota fija establecida. En ese sentido, el principio de proporcionalidad tributa­ria se cumple mediante el precepto, ya que quienes tienen mayores bienes económicos pagan mayores impuestos, y el hecho de que el aumento no sea en la misma proporción, no resulta en la inconstitu­cionalidad del precepto, pues tal delimitación obe­dece a la libertad configurativa del legislador”.

¿Qué tipo de cambio se utiliza en el acreditamiento de impuestos?

El tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Federación, establece que para determinar las contribuciones y sus accesorios se con­siderará el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en el Diario Oficial de la Federación el día anterior a aquél en que se cau­sen las contribuciones. El subyacente cuarto párrafo establece que:

“Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de cantidades equivalente a éstos, pagados en moneda extranjera (por ejemplo el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero contra el ISR que ha de pagarse en México), se considerará el tipo de cambio (que corresponda conforme al párrafo anterior) referido a la fecha en que se causó el impuesto que se traslada o en su defecto cuando se pague.”

Como se observa, el mencionado párrafo cuarto, tratándose del acreditamiento de impuesto, sólo se refiere al tipo de cambio vigente en dos momentos:

a) El de la fecha en que se causó el impuesto que se traslada.

b) El de la fecha de pago.

El tipo de cambio referido en el inciso b), tal y como lo establece la disposición, solo se aplica en defecto.

Por: Redacción

Obligación de informar de las contraprestaciones o donativos recibidos en efectivo, así como en piezas de oro o de plata

La fracción XV del artículo 76 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece la obligación de las personas morales de informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos. Misma obligación se establece a las personas morales con fines no lucrativos respecto de los donativos que reciben en efectivo, según lo precisa la fracción VII del artículo 82 del mismo ordenamiento.

El artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos hace, respecto de la obligación señalada, tres precisiones:

1.- Los contribuyentes deberán informar el monto de las contraprestaciones o donativos recibidos, según se trate en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o plata, si al incluir los impuestos correspondientes, supera los referidos cien mil pesos.

2.- El informe se presentará cuando se efectúe respecto de una misma operación uno o varios pagos o donativos en efectivo en moneda nacional o extranjera, o bien, en piezas de oro o plata, y que la suma de ellos supere los cien mil pesos, remitiéndose dicho informe a más tardar el día diecisiete del mes inmediato posterior a aquél en el que se rebase el monto señalado.

3 Los contribuyentes que reciban contraprestaciones o donativos, donde una parte sea en efectivo, en piezas de oro o de plata, y otra parte se pague con cheque, transferencias bancarias u otros instrumentos monetarios, únicamente estarán obligados a informar dichas operaciones cuando lo recibido por concepto de contraprestación o donativos en efectivo, en piezas de oro o de plata, exceda de cien mil pesos dentro de un mismo mes, no considerando para efectos del monto citado lo cubierto con otras formas de pago.

Del numeral 2 antes referido se desprende que los cien mil pesos deben considerarse respecto de operaciones individuales y no de montos de varias operaciones acumulados, pues los artículos 76 y 82 referidos, señalan que se debe cumplir con la obligación a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación. Es probable que una operación sea superior a cien mil pesos pero cubierta en varias exhibiciones, y es por ello que se precisa que en tal caso sí se debe cumplir la obligación de informar.

Las personas físicas que realizan actividades empresariales y profesionales, las que arriendan inmuebles y las que enajenan bienes inmuebles, también deben cumplir con la obligación antes señalada, según lo establecen la fracción V del artículo 118, la fracción V del artículo 119 y el artículo 128, todos ellos de la ley citada, motivo por el cual, el artículo 161 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, señala lo mismo que lo dispuesto por el artículo 112 en los tres numerales antes señalados, pero aplicables para este tipo de contribuyentes.

Por: Redacción

¿Cuál es la estructura de la tributación dentro del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades?

Como sabemos, a partir de 2014 surgió un régimen fiscal denominado “Opcional para grupos de sociedades” consignado en el Título II, Capítulo VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual sustituyó en su intención al ahora extinto “Régimen de consolidación fiscal”.

El régimen opcional para grupos de sociedades, les permite a las sociedades que integran un grupo diferir hasta por 3 años el ISR integrado determinado a partir de un resultado fiscal igualmente integrado. De forma continua y con posterioridad a los tres ejercicios que se establecen para diferir el ISR, cada empresa debe­ enterar al fisco el diferencial entre el impuesto pagado y el generado. Para la determinación del impuesto diferido, únicamente debe considerarse la sumatoria de utilidades y pérdidas fisca­les, sin considerar CUFIN, CUFINRE o variaciones en la participación accionaria. La determinación del impuesto diferido se efectúa con base en un factor que se obtiene de dividir el resultado del grupo entre los resultados individuales. En las de­claraciones anuales se debe reflejar tanto el impuesto a pagar en el ejercicio como el que se difiere en el mismo.

Para que se pueda considerar a una sociedad dentro de la integración debe existir un porcentaje mínimo de participación accio­naria del 80% y no pueden participar en ella las sociedades que componen el sistema financiero, a las sociedades y asocia­ciones civiles, las sociedades cooperativas, las personas morales con fines no lucrativos, maquiladoras y empresas que prestan el servicio público de transporte aéreo, entre otras.

El artículo 97 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que la sociedad integrada o la integradora en el ejercicio en que dejen de aplicar el régimen opcional para grupos de sociedades, deberán enterar dentro del mes siguiente a aquél en que ocurra ese supuesto el impuesto que se difirió en los pagos provisionales de dicho ejercicio, actualizados por el periodo comprendido desde el mes en que debió efectuar cada pago provisional y hasta que los mismos se realicen. Dicho en otros términos, se deben presentar los pagos bajo el supuesto de que no les es aplicable el régimen fiscal en el ejercicio en que lo abandonan, enterando las diferencias no pagadas.

Por: Redacción