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Hay dos tipos de ejercicio de facultades de com­probación del cumplimiento de las obligacio­nes fiscales por parte de los contribuyentes, ejercidos por la autoridad exactora que son bastante parecidos aunque no iguales: La revisión de escrito­rio o gabinete y la visita domiciliaria.

A la primera, se refiere la fracción II del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación como la acción de la autoridad que consiste en:

II. Requerir a los contribuyentes, responsables so­lidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las oficinas de las propias autoridades o dentro del bu­zón tributario, dependiendo de la forma en que se efectuó el requerimiento, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o in­formes que se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión.

Y a la segunda, se refiere la fracción III del referido numeral 42, como el acto de autoridad consistente en:

III. Practicar visitas a los contribuyentes, los respon­sables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.

Como consecuencia de una revisión de escritorio, en el caso de que la autoridad revisora, a su juicio, detecta omisiones en el cumplimiento de las obliga­ciones fiscales, se emite un oficio de observaciones en el cual se deben hacer constar en forma circuns­tanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido.

El contribuyente o el responsable solidario, cuenta con un plazo de veinte días, contados a partir del día siguiente al en que surta efectos la notificación del oficio de observaciones, para presentar los docu­mentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones asentados en el mismo, así como para optar por corregir su situación fiscal. Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o cuando la revisión abarque además de uno o varios ejercicios revisa­dos, fracciones de otro ejercicio, se ampliará el plazo por quince días más, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días.

Se tendrán por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones, si en el plazo probatorio el contribuyente no presenta docu­mentación comprobatoria que los desvirtúe.

Cuando no se le detectaron omisiones al contribu­yente, la autoridad fiscalizadora debe comunicarle a este o al responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la revisión de gabinete de los docu­mentos presentados.

Cuando se trata de una visita domiciliaria, no existe la figura de oficio de observaciones, sino de actas parciales y acta final.

El segundo párrafo de la fracción IV del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación dispone que:

“Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos u omisiones que puedan en­trañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignarán en forma circunstanciada en actas parcia­les. También se consignarán en dichas actas los hechos u omisiones que se conozcan de terceros”.

Después señala que:

“En la última acta parcial que al efecto se levante se hará mención expresa de tal circunstancia (es decir, mencionar que se trata de la última acta parcial) y entre ésta y el acta final, deberán transcurrir, cuando menos veinte días, durante los cuales el contribuyen­te podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así como op­tar por corregir su situación fiscal. Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliará el plazo por quince días más, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días”.

El tercer párrafo de la referida fracción IV establece que:

“Se tendrán por consentidos los hechos consignados en las actas a que se refiere el párrafo anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no presenta los documentos, libros o registros de referencia o no señale el lugar en que se encuentren, siempre que éste sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que éstos se encuentran en poder de una autoridad”.

La fracción IX del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación dispone que las autoridades fiscales están facultadas para:

“IX. Practicar revisiones electrónicas a los contribu­yentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, basándose en el análisis de la informa­ción y documentación que obre en poder de la autori­dad, sobre uno o más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones”. Esto es lo que cono­cemos como revisiones electrónicas.

En relación con los tres tipos de revisiones fiscales comentados, el artículo 53-C del Código Fiscal de la Federación dispone que:

“[…] Las autoridades fiscales podrán revisar uno o más rubros o conceptos específicos, correspondientes a una o más contribuciones o aprovechamientos, que no se hayan revisado anteriormente, sin más limita­ción que lo que dispone el artículo 67 de este Códi­go Fiscal de la Federación”, es decir, siempre que no haya caducado el plazo en el que están facultades las autoridades para ejercer sus facultades de comproba­ción.

“Cuando se comprueben hechos diferentes la autori­dad fiscal podrá volver a revisar los mismos rubros o conceptos específicos de una contribución o aprove­chamiento por el mismo periodo y en su caso, deter­minar contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven de dichos hechos”.

“La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros; en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presen­ten, o en la documentación aportada por los contribu­yentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comproba­ción previstas en las disposiciones fiscales, a menos que en este último supuesto la autoridad no haya ob­jetado de falso el documento en el medio de defen­sa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente”.

Lo antes dispuesto, lo confirma el artículo 19 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente: “Cuando las autoridades fiscales determinen contri­buciones omi­tidas, no podrán llevar a cabo determi­naciones adicionales con base en los mismos hechos conocidos en una revisión, pero podrán hacerlo cuan­do se comprueben hechos diferentes. La comproba­ción de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros o en la revisión de conceptos específicos que no se hayan re­visado con anteriori­dad”.

Por: Redacción