En materia fiscal, no todo depende de lo que la autoridad “considere” o determine durante una revisión. Existe un principio fundamental que muchas veces pasa desapercibido: para cualquier acto de fiscalización, la autoridad hacendaria debe tomar en cuenta lo que efectivamente fue declarado por el contribuyente.
Esto significa que conceptos como pérdidas fiscales, acreditamientos, saldos a favor o deducciones no existen jurídicamente solo porque aparezcan en la contabilidad interna de una empresa. Su verdadero efecto fiscal nace hasta el momento en que son manifestados en una declaración.
Lo que no se declara, fiscalmente no existe
Un ejemplo claro ocurre con los saldos a favor. Aunque económicamente puedan haberse generado meses o incluso años antes, para efectos fiscales solo comienzan a existir cuando son reflejados en una declaración presentada ante la autoridad. Es precisamente a partir de ese momento cuando pueden actualizarse o ser objeto de devolución o compensación.
La misma lógica aplica para:
- acreditamientos de impuestos,
- aplicaciones de pérdidas fiscales,
- deducciones,
- estímulos fiscales.
En otras palabras, la contabilidad puede mostrar operaciones, pero la autoridad únicamente puede fiscalizar aquello que haya sido efectivamente declarado.
La autoridad también tiene la carga de probar
Durante una revisión fiscal es común que la autoridad determine deducciones improcedentes o acreditamientos indebidos. Sin embargo, para sostener legalmente esas observaciones, el SAT debe demostrar que dichos conceptos fueron realmente aplicados en una declaración fiscal.
No basta con presumir errores contables o diferencias internas; la autoridad necesita acreditar que el contribuyente utilizó fiscalmente esos conceptos.
Este aspecto adquiere especial relevancia tratándose de pérdidas fiscales.
Las multas por pérdidas fiscales improcedentes
El artículo 76 del Código Fiscal de la Federación contempla sanciones específicas cuando un contribuyente declara pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas.
¿Cómo funcionan estas multas?
1. Cuando la pérdida improcedente sí se aplicó
Si una empresa declara una pérdida fiscal superior a la real y posteriormente la disminuye contra utilidades fiscales, podrá imponerse una multa que va del 30% al 40% sobre la diferencia indebidamente aplicada.
Es importante destacar que la sanción no recae sobre toda la pérdida declarada, sino únicamente sobre el excedente improcedente.
2. Cuando el contribuyente corrige antes de aplicarla totalmente
La propia legislación contempla una oportunidad de corrección. Si el contribuyente aún no ha disminuido completamente la diferencia indebida y presenta una declaración complementaria reconociendo la pérdida real, la multa puede no imponerse respecto de la parte no aplicada.
Esto demuestra que el sistema fiscal también incentiva la autocorrección voluntaria.
3. Cuando todavía no se utiliza la pérdida
Si la pérdida fiscal improcedente aún no ha sido aplicada contra utilidades fiscales, entonces no existe multa alguna por ese concepto.
La razón es sencilla: mientras no produzca un efecto fiscal concreto en una declaración, no puede considerarse consumada la infracción.
El verdadero riesgo: omitir el impuesto
Ahora bien, existe un escenario particularmente delicado.
Si un contribuyente, en lugar de declarar una utilidad fiscal real, presenta indebidamente una pérdida fiscal y con ello deja de pagar ISR, la autoridad puede imponer multas no por la pérdida en sí misma, sino por la contribución omitida.
En estos casos, el artículo 76 del Código Fiscal de la Federación establece sanciones que van del 55% al 75% del impuesto no pagado.
Es decir, el problema deja de centrarse en la pérdida fiscal y se traslada directamente a la omisión de contribuciones.
Reflexión final
En fiscalización, las declaraciones presentadas son el punto de partida de prácticamente cualquier revisión. Por ello, no solo importa llevar una contabilidad correcta; también resulta indispensable cuidar la forma en que cada operación se refleja fiscalmente ante la autoridad.
Al final, en materia tributaria, lo declarado pesa tanto como lo realmente realizado.
Por: Redacción
