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¿Qué tipo de cambio debe utilizarse para determinar el ajuste anual por inflación?

El último párrafo del artículo 44 de la Ley del Impues­to Sobre la Renta establece para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación que los créditos o deu­das en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente el primer día del mes de que se trate.

El hecho de que la autoridad fiscal haya establecido que para determinar el ajuste anual por inflación res­pecto de los créditos o deudas denominados en mo­neda extranjera se entenderá a la paridad existente el primer día del mes de que se trate, es porque a la pérdida o ganancia en cambios les está atribuyendo características de inflación. En otras palabras, si un contribuyente al calcular su ajuste anual por inflación le aplica un factor de inflación a un pasivo o activo que trae consigo pérdida o ganancia en cambios (al valuarse al tipo de cambio del final del mes) estaría duplicando el efecto inflacionario.

Ejemplo:

Supóngase una cuenta por cobrar en moneda ex­tranjera al 31 de octubre de 2019.

Al valuarse en moneda nacional al final del mes (tipo de cambio al 30 de octubre, no al 31) quedaría como sigue:

Dólares                                     10,000

Tipo de cambio                    19.1167

Moneda nacional              $ 191,167

Si valuamos la cuenta por cobrar al día primero del mes, es decir al primero de octubre de 2019 (tipo de cambio del 30 de septiembre) el saldo sería el siguiente:

Dólares                                      10,000

Tipo de cambio                     19.6808

Moneda nacional              $ 196,808

La fluctuación cambiaria estaría representada por la diferencia entre los dos saldos.

Saldos al:

31 de Octubre de 2019                    $ 191,167

1 de Octubre de 2019                         196,808

Pérdida en cambios                        $     5,641

Es una pérdida cambiaria puesto que el saldo que teníamos por cobrar disminuyó. La valuación de este crédito para efectos del cálcu­lo del ajuste anual por inflación debe efectuarse a la paridad existente el primer día del mes, es decir, se deberán considerar los $ 196,808, ya que de calcu­larse el ajuste anual por inflación sobre los $ 191,167 se le estaría aplicando inflación a los $ 5,641, fluctuación a la que como ya se señaló, fiscalmente se le está atribuyendo la característica de inflación. En otras palabras, se duplicará la inflación.

De lo anterior se desprende él por qué también de acuerdo con el segundo párrafo de la fracción pri­mera del artículo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el cálculo no se deben incluir los intereses que se devengan en el mes, ya que ocurriría lo mis­mo que con la ganancia o pérdida en cambios según se ejemplificó, es decir, se consideraría inflación so­bre inflación.

Ejemplo respecto de una deuda:

Pasivo al inicio del mes $ 200,000

Intereses devengados         20,000

Pasivo al final del mes    $ 220,000

El pasivo que se toma para calcular el saldo promedio anual de las deudas, en este caso, son los $ 200,000.

Por: Redacción

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