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Los pagos provisionales de ISR y la deducción inmediata

Los pagos provisionales de la ISR y la deducción inmediata

Para efectuar los pagos provisionales del impuesto sobre la renta requerimos determinar un coeficiente de utilidad, según lo establece el artículo 14 de la Ley que regula dicha contribución, por el último ejercicio de 12 meses, conforme a cualquiera de las dos fórmulas siguientes, según haya resultado en dicho ejercicio utilidad o pérdida fiscal.

 

            Fórmula 1             Fórmula 2

 

Utilidad fiscal     (Pérdida fiscal)

Más:    Deducción        Deducción

inmediata                       inmediata

Igual a: Total                 Total

Entre: Ingresos             Ingresos

nominales                      nominales

Igual a: Coeficiente de utilidad

 

Es la disposición de vigencia temporal 2016 la que nos señala que en las fórmulas antes mostradas se debe incluir el monto de la deducción inmediata.

 

Para aplicar la fórmula 2, se requiere que la pérdida fiscal, más el efecto de la deducción inmediata, se convierta en utilidad fiscal, por ejemplo:

 

Pérdida fiscal                                   $ (100)

Más:   Deducción inmediata         $  150

Igual a: Utilidad fiscal                   $    50

 

La Ley del Impuesto Sobre la Renta debiera establecer que en aquellos casos en los que se efectúa deducción inmediata el coeficiente de utilidad considerara solamente la diferencia entre esta y la deducción a tasas normales. Veamos por qué:

 

Supongamos los datos abreviados del ejercicio fiscal inmediato anterior.

 

Ingresos nominales                                   $ 100,000

Deducción inmediata                                $     9,300

Deducción a tasas normales                    $     2,500

Utilidad fiscal                                             $   20,000

 

Si efectuáramos la deducción inmediata, en sustitución de la deducción normal, el coeficiente de utilidad se determinaría como sigue:

 

Utilidad fiscal                      $   20,000

Más:   Deducción

inmediata                                     9,300

Igual a: Total                           29,300

Entre: Ingresos

nominales                                          $ 100,000

Igual a: Coeficiente de utilidad         0.2930

 

Si hubiésemos efectuado deducción normal en sustitución de la deducción inmediata nuestra utilidad fiscal hubiera sido mayor.

 

Utilidad fiscal con

deducción inmediata                                   $ 20,000

Más:   Deducción inmediata                          9,300

Menos:  Deducción normal                            2,500

Igual a: Utilidad fiscal con

deducción normal                                          $ 26,800

 

Con estos datos, al considerar la deducción normal en sustitución de la deducción inmediata, el coeficiente de utilidad se determinaría como sigue:

 

Utilidad fiscal                                               $   26,800

Entre:  Ingresos

nominales                                                      $ 100,000

Igual a: Coeficiente de utilidad                    0.2680

 

La finalidad de que el legislador haya establecido que se debe sumar el monto de la deducción inmediata para determinar el coeficiente de utilidad, es que no se afecte dicho coeficiente con una deducción no común, sino extraordinaria, sin embargo, dejó de considerar que, al contribuyente, derivado de su actividad normal, le corresponde un coeficiente de utilidad del 0.2680 según nuestro ejemplo. Lo que debió establecer es que el contribuyente sumara la diferencia entre la deducción normal y la inmediata, como sigue:

 

Deducción inmediata                                $     9,300

Deducción a tasas normales                            2,500

Diferencia                                                    $     6,800

 

Utilidad fiscal                                        $   20,000

Más:   Diferencia entre

Deducción inmediata y

Deducción normal                                        6,800

Igual a: Total                                               26,800

Entre: Ingresos

nominales                                               $ 100,000

Igual a: Coeficiente de utilidad              0.2680

 

Como se observa, de haberse establecido este procedimiento el contribuyente determinaría sus pagos provisionales de impuesto sobre la renta con el coeficiente que efectivamente le corresponde de acuerdo con la normalidad de sus operaciones. Al no estatuirse de esta manera ocurre como en muchos de los casos que se les otorga un beneficio a los contribuyentes: hay en los estímulos fiscales que se otorgan un perjuicio colateral.

 

Por: Redacción

 

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