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Base del ISR sobre dividendos

El artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que “las personas físicas deberán acumular (es una obligación) a sus demás ingresos (salarios, arrendamiento, actividad empresarial en el régimen general, etc.), los percibidos por dividendos o utili­dades. Dichas personas físicas podrán acreditar (es una opción), contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó los dividen­dos o utilidades, siempre que para ello, consideren como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del Impuesto Sobre la Renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido… Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley (30%) al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad.

Dividendo         $ 100,000

Por:     Factor   1.4286

Igual a: Monto acumulable   142,860

Por:     Tasa de ISR 30.00%

Igual a: Impuesto por pagar    $ 42,858

Supongamos que determina el impuesto anual a su cargo respecto de la totalidad de sus ingresos (por ejemplo ingresos por honorarios y por dividendos).

ISR causado determinado
en la declaración anual de uno de
los accionistas persona física
(dato supuesto)                      $  36,970

Menos: Acreditamiento del ISR
sobre dividendos                 (42,858)

Igual a: Saldo a cargo o (a favor)    $ ( 5,888)

Este saldo a favor derivado del acreditamiento de un impuesto que no fue cubierto por la persona física sino por la persona moral, es objeto de devolución a la persona física, criterio que comparte el Servicio de Administración Tributaria.

A partir de 2015 (respecto de utilidades 2014) las personas físicas están sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México. Es­tas últimas, están obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado con­forme a este párrafo se considera definitivo. Siguiendo con nuestro ejemplo tenemos lo siguiente:

Ingreso  $ 100,000

Por:     Tasa  10.00%

Igual a: Impuesto a retener   $ 10,000

El accionista solo recibirá por concepto de dividendos la cantidad de $ 90,000.

Es improcedente determinar el referido 10% sobre el dividendo integrado en cantidad de $ 142,860.00, puesto que este ingreso solo está con­siderado, según lo explicamos, para poder acreditar el ISR pagado por la persona moral y para que esta pague el ISR correspondiente cuando no tiene saldo en la CUFIN.

Es la fracción XXX de las disposiciones transitorias de 2014, la que estableció que la retención del 10% a la que nos hemos referido, solo será procedente respecto de las utilidades generadas a partir del ejer­cicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente del residente en el extranjero.

En función de que hay utilidades sujetas a la retención referida, y otras (las generadas hasta 2013) que no, se establece en la referida fracción XXX que la persona moral residente en México o el residente en el extranjero con establecimiento permanente en nuestro país, han estado obligados a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 y debieron iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1º de enero de 2014.

Se establece como pena para los casos en los que las personas morales o establecimientos permanentes no lleven por separado sus cuentas de CU­FIN, o cuando no identifiquen las utilidades mencio­nadas, el considerar que las mismas fueron generadas a partir del año 2014. Dicho en otras pala­bras, el no tener identificadas las utilidades hará que invariablemente las personas físicas invariablemente paguen, mediante retención, el 10% referido

Por: Redacción

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